As obrigações ambientais podem surgir da operação inadequada, retirada ou fechamento, ou da propriedade atual ou anterior de uma instalação em ou próximo a um local contaminado. Entidades que tenham incorrido em uma obrigação legal de remover ou remediar a poluição ou contaminantes de meios ambientais, como solo, sedimentos, águas subterrâneas e águas superficiais, devem reconhecer um passivo de remediação ambiental em suas demonstrações financeiras.

Uma obrigação de desativação de ativo (ARO) é uma obrigação legal ou contratual associada à desativação de um ativo tangível de longa duração que resulta da aquisição, construção, desenvolvimento ou operação normal desse ativo de longa duração.

Passivos de Remediação Ambiental

A orientação do FASB sobre a contabilização de passivos de remediação ambiental está codificada no ASC 410-30, cuja orientação de reconhecimento e divulgação baseia-se principalmente na estrutura delineada pela orientação sobre contingências de perda no ASC 450-20. Os passivos de reparação ambiental são um tipo específico de passivo contingente decorrente de regulamentações ambientais federais, estaduais e locais — ou, em alguns casos, tratados internacionais — relacionados à contaminação do solo, sedimentos, águas subterrâneas e superficiais.

A Agência de Proteção Ambiental dos EUA (EPA) é o principal regulador ambiental nos Estados Unidos, mas não regula todas as questões ambientais. Outras agências federais, tribais, estaduais ou locais também podem ter autoridade para regular programas ambientais. A orientação sobre contabilização de passivos ambientais classifica as leis em duas categorias: (1) leis de responsabilidade de reparação ambiental e (2) leis destinadas a controlar ou prevenir a poluição. A seguir estão alguns dos principais regulamentos federais que servem como drivers de passivos ambiental:

• A Lei do Ar Limpo de 1970 (CAA).
• A Lei da Água Limpa de 1972 (CWA).
• A Lei de Controle de Substâncias Tóxicas de 1976 (TSCA).
• A Lei de Conservação e Recuperação de Recursos de 1976 (RCRA).
• A Lei Abrangente de Resposta Ambiental, Compensação e Responsabilidade de 1980 (CERCLA ou o “Superfundo”).

Tal como acontece com outros passivos contingentes, um passivo de reparação ambiental é reconhecido quando for provável que tal passivo tenha sido incorrido e o valor do passivo possa ser razoavelmente estimado. Muitas vezes há incerteza sobre se e, em caso afirmativo, quando uma obrigação legal de reparação ambiental foi incorrida. A existência e o valor de um passivo de remediação ambiental geralmente se tornam determináveis ​​ao longo de uma série de eventos e atividades. Um processo típico de remediação ambiental consiste nas seguintes etapas:

O ASC 410-30 fornece referências específicas para uma entidade considerar ao avaliar a probabilidade de uma perda e a extensão em que qualquer perda é razoavelmente estimável. Um desses parâmetros de referência exige o reconhecimento de um passivo ambiental uma vez que um estudo de viabilidade esteja substancialmente concluído, o que ocorre o mais tardar quando os PRPs recomendam um curso de ação proposto à EPA. É possível que a EPA execute e conclua seu próprio estudo de viabilidade em vez de, ou além de, um estudo de viabilidade conduzido pelo PRP. Assim, um curso de ação recomendado pelo PRP nem sempre ocorre, ou pode ocorrer após a conclusão da EPA de um estudo de viabilidade e curso de ação recomendado relacionado.

Acreditamos que, se a EPA concluir um estudo de viabilidade para um determinado local antes que os PRPs tenham recomendado o curso de ação proposto, a referência de reconhecimento ASC 410-30 será atendida e, portanto, um passivo deverá ser reconhecido no momento em que a EPA concluir o estudo de viabilidade .

Quando os critérios de reconhecimento são atendidos, as entidades inicialmente mensuram os passivos de remediação ambiental pelo custo estimado de remediação do local; geralmente, esses passivos não são descontados a menos que certas condições sejam atendidas. Os custos estimados de remediação são continuamente atualizados, e o passivo registrado é ajustado prospectivamente até que a obrigação seja liquidada.

De maneira consistente com a orientação do ASC 450-20 e ASC 275 sobre outras contingências e incertezas de perda, as entidades são obrigadas a divulgar a existência de contingências de perda de reparação ambiental quando for pelo menos razoavelmente possível que uma perda tenha ocorrido independentemente de a perda é razoavelmente estimável. Exigências de divulgação adicionais existem para contingências de perda de remediação ambiental reconhecidas.

Obrigações de Retirada de Ativos

Um ARO existe quando uma entidade tem uma obrigação incondicional associada à baixa de um ativo tangível de longa duração. Assim como as obrigações ambientais, as AROs podem surgir de uma lei existente ou promulgada. No entanto, ao contrário de muitas obrigações ambientais, os AROs também podem surgir de estatutos, portarias ou contratos escritos ou orais ou pela construção legal de um contrato sob a doutrina de preclusão promissória.

As entidades devem avaliar a existência de obrigações legais com base nas leis, regulamentos, obrigações contratuais e interpretações relacionadas, fatos e circunstâncias e não devem prever mudanças nas leis ou interpretações de tais leis e regulamentos. Os impactos de mudanças em leis ou regulamentos devem ser considerados no período em que tais leis ou regulamentos são promulgados.

Uma ARO é reconhecida pelo valor justo quando incorrida ou quando uma estimativa razoável de seu valor justo pode ser feita. As entidades capitalizam o custo de desativação do ativo aumentando o valor contábil do ativo de longa duração associado. O custo de desativação do ativo é posteriormente depreciado ao longo da vida útil do ativo de longa duração. O acréscimo do passivo ARO devido à passagem do tempo é reconhecido como um componente da despesa operacional, enquanto as revisões no tempo estimado ou no valor dos fluxos de caixa associados às atividades de aposentadoria são reconhecidas como um aumento ou diminuição no valor contábil do ARO e o ativo de longa duração relacionado.

As entidades geralmente incorporam o uso de recursos internos em seus planos de remediação. A orientação da ASC 410-20 exige que os valores incluídos na estimativa de fluxo de caixa da ARO reflitam os custos que um terceiro incorreria para conduzir as atividades de aposentadoria. Portanto, além dos recursos internos, as entidades precisam considerar os custos incrementais (por exemplo, despesas gerais, despesas com equipamentos, margem de lucro) para garantir que os valores incluídos na estimativa de fluxo de caixa ARO reflitam os custos que um terceiro incorreria. Consequentemente, a incorporação de premissas de terceiros e de mercado na estimativa dos fluxos de caixa da ARO e a mensuração inicial da ARO provavelmente resultará no reconhecimento de ganhos na liquidação da ARO se a entidade liquidar a obrigação usando suas próprias recursos.

A aplicação da orientação da ASC 410-20 pode ser complexa e requer estimativas e julgamentos significativos da administração. Por exemplo, determinar se uma obrigação legal de retirar um ativo de vida longa foi incorrida pode nem sempre ser claro e inequívoco. Se uma entidade fizer uma promessa a um terceiro, incluindo o público em geral, sobre suas intenções de realizar atividades de desativação de ativos, pode ser necessário um julgamento significativo para determinar se a entidade criou uma obrigação legal de acordo com a doutrina legal de preclusão promissória , que é definido no ASC 410-20-20 (citando o Black’s Law Dictionary, sétima edição) como o “princípio de que uma promessa feita sem consideração pode, no entanto, ser aplicada para evitar injustiça se o promitente deveria ter esperado razoavelmente que o promissário confiasse na promessa e se o promissário realmente confiasse na promessa em seu detrimento .”

Cenário regulatório

Impulsionadas pela demanda dos investidores, pelas pressões das partes interessadas e, mais recentemente, pela atenção regulatória, as empresas estão cada vez mais focadas em questões relacionadas ao clima e ao meio ambiente. Além disso, a mudança climática tem sido um tema central das discussões políticas dos EUA em muitos departamentos e agências governamentais. Exemplos da maior atenção do governo federal a este assunto incluem:

• Ação do primeiro dia do presidente Biden para voltar ao Acordo Climático de Paris.
• A diretiva do então presidente interino da SEC, Allison Herren Lee, instruindo a Divisão de Finanças Corporativas da SEC a aprimorar seu foco nas divulgações relacionadas ao clima em registros de empresas públicas.
• A recente declaração do presidente da SEC, Gary Gensler, de que a SEC tem a autoridade necessária para avançar com a regulamentação sobre clima, capital humano e outras divulgações ambientais, sociais e de governança (ESG).
• A SEC de 21 de março de 2022 propôs uma regra que aprimoraria e padronizaria as divulgações relacionadas ao clima fornecidas por empresas públicas.

No futuro ambiente regulatório, será essencial que as empresas monitorem de perto suas obrigações ambientais sob leis e regulamentos novos ou em mudança.

Muitas empresas também estão se comprometendo publicamente a atingir metas ambientais relacionadas a mudanças climáticas e sustentabilidade. Compromissos públicos sobre as intenções de realizar um determinado curso de ação com relação às atividades de desativação de ativos podem resultar na ocorrência de uma ARO por uma entidade que deve ser reconhecida nas demonstrações financeiras sob a doutrina de preclusão promissória.